Publication: Übergang von der Türkischen handelsbilanz zur ias-bilanz
Abstract
Artan rekabet ve globalleşme sonucunda uluslararası faaliyet gösteren kurumlar için sermaye gereksinimi büyük ölçüde artmıştır. Bu sebeple kurumlar açısından uluslararası piyasalara yönelmek gerekli olmuştur. Globalleşme sonucu muhasebede de yatırımcılar açısından ortak bir dile ihtiyaç duyulmuştur. Ortak muhasebe prensiplerinin oluşmasında iki faktör etkili olmuştur: SEC'ın (Securities and Exchange Commission) kurumların Amerikan borsasına girebilmeleri için US-GAAP'i şart koşması ve dünyadaki diğer önemli sermaye piyasası kurullarının yatırımcıların yeterli ölçüde bilgilendirilmeleri için ortak muhasebe ilkelerine gerek olduğunu belirtmeleri. Uluslararası piyasalarda faaliyet gösteren kurumların çoğu bilançolarını US-GAAP veya IAS'e göre hazırlamaktadırlar. İlk etapta hisse senetlerinin Amerikan Borsası'nda işlem görmesini hedefleyen kurumlar US-GAAP'i tercih etmektedirler. Ancak ilk olarak Amerikan Borsasını hedeflemeyen birçok kurum için IAS aşağıdaki sebeplerden dolayı daha avantajlı gözükmektedir : - Amacı ve oluşum süreci itibariyle IAS uluslararsı harmonizasyona daha uygundur. US-GAAP Amerikan toplumunun ihtiyaçlarına uygun olarak oluşmuştur ve bugün dünyada bu kadar önem kazanmış olmasının sebebi Amerikan piyasasının dünya piyasaları içinde çok ağırlıklı bir yere sahip olmasıdır. - IAS, US-GAAP kadar katı bir kurallar bütünü değildir, kurumlara sağladığı birçok konuda seçimlik hak tanımaktadır. Türkiye'de son yıllarda US-GAAP ve IAS'e göre bilanço hazırlayan kurumların sayısı oldukça artmıştır. Özellikle Türkiye'de faaliyet gösteren uluslararası kurumlar ve büyük ölçekli Türk firmaları, kısa sürede Amerikan Borsası'na girmeyi hedefleyenler hariç, bilançolarını IAS'e göre hazırlamaktadırlar. Bu çalışmada öncelikle önemli bilanço kalemlerinin IAS'e göre nasıl değerlendiği anlatılmış, ilerleyen bölümlerde Türkiye'deki uygulamaya değinilmiştir. Son bölümde Türk mevzuatına uygun olarak hazırlanan bir bilançonun IAS'e geçişi gösterilmiştir.
Zusammenfassung Die Internationalisierung der Märkte, der weltweit zunehmende Wettbewerbsdruck und die damit verbundene Tendenz zu wachsenden Konzernstrukturen haben einen erheblichen Kapitalbedarf vor allem für multinational agierende Unternehmen erzeugt, der von ihren nationalen Märkten nicht mehr befriedigt werden kann. Deshalb wird es für die Unternehmen immer bedeutsamer, auch auf internationalen Kapitalmärkten zu agieren. Folgerichtig fordern nun Investoren eine gemeinsame Sprache für die Rechnungslegung, die ihre Investitionsentscheidungen auf konkurrierenden Kapitalmärkten erleichtert. Dies führt zwangsläufig zu einer Internationalisierung der bilanziellen Rechnungslegung. Letztlich waren zwei Faktoren entscheidend für den Trend zur Entwicklung einheitlicher Rechnungslegungsgrundsätze: die starre Haltung der SEC bei dem Versuch ausländischer Unternehmen, unter Anwendung anderer als der US-Grundsätze Zulassung zum größten Kapitalmarkt der Welt zu erhalten und die Einsicht der Börsenaufsichtsbehörden der übrigen wesentlichen Wirtschaftsmächte in die einheitlichen Informationswünsche der Kapitalgeber. Unternehmen, die sich auf internationalen Kapitalmärkten bewegen, werden vor allem mit den United States Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP) und mit den International Accounting Standards konfrontiert. Deshalb kommt es auch immer mehr dazu, daß parallel zum handelsrechtlichen Jahresabschluß auf die US-GAAP bzw. auf die IAS ausgerichtete Bilanzen erstellt werden. Die IAS stellen neben US-GAAP für viele Unternehmen eine attraktive Alternative zur Anpassung an die Herausforderungen der internationalen Finanzpublizität dar. Sofern das primäre Ziel der Internationalisierung der Rechnungslegung nicht in einem kurzfristig angestrebten Listing an einer US-amerikanischen Börse besteht, erscheinen die IAS aus folgenden Gründen vorteilhafter : - In Bezug auf ihren institutionellen Hintergrund, ihre Zwecksetzung und ihren Entstehungsprozeß sind die IAS tatsächlich international. Die US-GAAP berücksichtigen demgegenüber in erster Linie lediglich den nationalen Kontext und erlangen nur aufgrund der wirtschaftlichen Bedeutung des US-amerikanischen Kapitalmarkts internationales Gewicht. - Die im Vergleich zu den US-GAAP deutlich geringere Regelungsdichte der IAS gewährt eine größere Flexibilität zur Berücksichtigung nationaler oder geschäftsspezifischer Besonderheiten. In der Türkei tendenzieren immer mehr Unternehmen, neben HGB-Bilanzen US-GAAP- bzw. IAS-Bilanzen zu erstellen. Während in der Türkei tätige multinationale Unternehmen und große türkische Unternehmen ihre Bilanzen nach US-GAAP-Regelungen erstellen, da sie an einer Listing an der amerikanischen Börse interessiert sind, bevorzugen viele große und mittelgroße Unternehmen die IAS-Regelungen wegen der geringeren Regelungsdichte im Vergleich zu US-GAAP. In dieser Arbeit wird anhand eines Beispiels gezeigt, wie der Übergang von der Bilanz, die nach dem türkischen Handels- und Steuergesetz erstellt ist, zu IAS-Bilanz erfolgt. Erst wird erläutert, wie die wichtigsten Bilanzposten nach den IAS-Regelungen bewertet werden. In den weiteren Kapiteln wird die Handhabung der IAS-Regelungen in der türkischen Praxis behandelt und am Ende wird anhand der Bilanz eines türkischen Unternehmens der praktische Übergang erläutert.
Zusammenfassung Die Internationalisierung der Märkte, der weltweit zunehmende Wettbewerbsdruck und die damit verbundene Tendenz zu wachsenden Konzernstrukturen haben einen erheblichen Kapitalbedarf vor allem für multinational agierende Unternehmen erzeugt, der von ihren nationalen Märkten nicht mehr befriedigt werden kann. Deshalb wird es für die Unternehmen immer bedeutsamer, auch auf internationalen Kapitalmärkten zu agieren. Folgerichtig fordern nun Investoren eine gemeinsame Sprache für die Rechnungslegung, die ihre Investitionsentscheidungen auf konkurrierenden Kapitalmärkten erleichtert. Dies führt zwangsläufig zu einer Internationalisierung der bilanziellen Rechnungslegung. Letztlich waren zwei Faktoren entscheidend für den Trend zur Entwicklung einheitlicher Rechnungslegungsgrundsätze: die starre Haltung der SEC bei dem Versuch ausländischer Unternehmen, unter Anwendung anderer als der US-Grundsätze Zulassung zum größten Kapitalmarkt der Welt zu erhalten und die Einsicht der Börsenaufsichtsbehörden der übrigen wesentlichen Wirtschaftsmächte in die einheitlichen Informationswünsche der Kapitalgeber. Unternehmen, die sich auf internationalen Kapitalmärkten bewegen, werden vor allem mit den United States Generally Accepted Accounting Principles (US-GAAP) und mit den International Accounting Standards konfrontiert. Deshalb kommt es auch immer mehr dazu, daß parallel zum handelsrechtlichen Jahresabschluß auf die US-GAAP bzw. auf die IAS ausgerichtete Bilanzen erstellt werden. Die IAS stellen neben US-GAAP für viele Unternehmen eine attraktive Alternative zur Anpassung an die Herausforderungen der internationalen Finanzpublizität dar. Sofern das primäre Ziel der Internationalisierung der Rechnungslegung nicht in einem kurzfristig angestrebten Listing an einer US-amerikanischen Börse besteht, erscheinen die IAS aus folgenden Gründen vorteilhafter : - In Bezug auf ihren institutionellen Hintergrund, ihre Zwecksetzung und ihren Entstehungsprozeß sind die IAS tatsächlich international. Die US-GAAP berücksichtigen demgegenüber in erster Linie lediglich den nationalen Kontext und erlangen nur aufgrund der wirtschaftlichen Bedeutung des US-amerikanischen Kapitalmarkts internationales Gewicht. - Die im Vergleich zu den US-GAAP deutlich geringere Regelungsdichte der IAS gewährt eine größere Flexibilität zur Berücksichtigung nationaler oder geschäftsspezifischer Besonderheiten. In der Türkei tendenzieren immer mehr Unternehmen, neben HGB-Bilanzen US-GAAP- bzw. IAS-Bilanzen zu erstellen. Während in der Türkei tätige multinationale Unternehmen und große türkische Unternehmen ihre Bilanzen nach US-GAAP-Regelungen erstellen, da sie an einer Listing an der amerikanischen Börse interessiert sind, bevorzugen viele große und mittelgroße Unternehmen die IAS-Regelungen wegen der geringeren Regelungsdichte im Vergleich zu US-GAAP. In dieser Arbeit wird anhand eines Beispiels gezeigt, wie der Übergang von der Bilanz, die nach dem türkischen Handels- und Steuergesetz erstellt ist, zu IAS-Bilanz erfolgt. Erst wird erläutert, wie die wichtigsten Bilanzposten nach den IAS-Regelungen bewertet werden. In den weiteren Kapiteln wird die Handhabung der IAS-Regelungen in der türkischen Praxis behandelt und am Ende wird anhand der Bilanz eines türkischen Unternehmens der praktische Übergang erläutert.